一、2015年9月F8考试回顾
 
我们先来看看2015年9月考试主观题的内容
 
Q1：Audit procedure of depreciation of NCA + Substantive procedure of Loan (10 marks)
 
Q2：Ethical threat (Scenario base question) (10 marks)
 
Q3: Before rely on client’s internal control system what factors need to be considered by EA (不确定9月份有没有考IA能否为EA提供直接协助的内容）（10 marks）
 
Q4: Audit procedure of warranty provision. Going concern-impact on audit report. (10 marks)
 
Q5: 3 stage of analytical procedure + ratio analysis + audit risk identification + audit response (total 20 marks)
 
Q6: Payroll cycle 【control deficiency (0.5mark each) + explanation(0.5mark each)+recommendation (1mark)】
 
二、F8几个关键模块tips分析、复习与应考技巧
 
我们分如下几个模块来谈怎么复习F8，前面的模块大部分都是可以出Scenario basis题的，其他琐碎知识点全部归类进Others模块。
 
1)审计执业环境（主要考点是四个子模块CG、IA、fundamental Ethics principal、threat to independence & objectivity and safeguard），这个模块的其他琐碎知识点放到最后的Others去记忆和背诵。（10~15分左右）
 
2)Audit risk & audit response (10-12分左右）
 
3)Internal control system of 6 cycles：deficiency (or strength) + explanation (consequence) + recommendation + TOC（15~20分左右）
 
4)Substantive Procedures （15~20分左右）
 
5)Audit review + audit report：三个半主题：Written representation + going concern + Subsequent events + audit report （10~15分左右）
 
6) Others：包含了所有选择题所涉及的主题以及后面6道主观题里面所有的easy mark题。 （分数不定）
 
下面，我们一个一个模块来过一遍：
 
1）审计执业环境（主要考点是四个子模块CG、IA、fundamental Ethics principal 、 threat to independence & objectivity & safeguard）。
 
一、Tips：
 
Kaplan的tips： Ethics（猜测是5大原则，因为上次刚考了独立性与客观性的威胁）、Conflict of interest、confidentiality、Audit committees。
 
BPP的tips：Ethical threats & safeguards、CG & IA
 
本人补充：上次考了独立性与客观性的威胁以及safeguards，这次再考的可能性不大（即使考的可能性不大，同样也要仔细琢磨1-2道历年真题，熟悉其思路和常用表达法）。但是有关CG、IA、Fundamental Ethics principal、利益冲突、保密性等内容考的可能性加大了。
 
二、 复习与应考技巧：
 
对于这个部分的内容，个人感觉，就是考官送分的内容，主要还是要有背诵的基础，可以背诵上课时教材或讲义的要点（Kaplan教材的很多知识点也是拿考试真题答案改写出来的），也可以直接背诵历年真题的答案要点。
 
在背诵好要点的基础上，这个模块里面的知识点，能出案例题的，无外乎CG、IA和Ethical threat（包括利益冲突），把这三个方面的内容，根据真题统计表（Kaplan习题册里面有一张统计表），各找历年真题中1-2道典型题琢磨透，然后背诵其常见表达法（Key word或Key sentence），基本就搞定了。
 
2）Audit risk identification & audit response
 
这个部分不用看任何机构的tips，120%会考，因为全球整个审计行业都是risk-based audit。题型无外乎是两种，一种是“找到风险（5-6分）+审计应对（5-6分），合计10-12分”，另一种是在这种题型之上，再加5分的财务比例计算，一般计算两年的数值。
 
从已知的信息知道，上次9月份考了财务比例分析（上次有不少学生没带计算器，考场上只能用笔算，教训值得吸取），这次考在audit risk题型里面考财务比例计算的可能性不大，所以这次的Audit risk题，很大可能性还是传统的10-12分的题型，对于这种题型，应考方法如下：
 
Audit risk identification：
 
做Audit risk的题，其实没有什么好背诵的，就是一种感觉（Sense），对于没有做过审计实务的同学，这种sense必须要通过大量的阅读真题、做真题来培养Sense。建议考生在考前将最近5年10套题所有有关于audit risk的题全部做一遍再阅读几遍，有如下注意事项：
 
描述审计风险时，记得要用审计专用术语（不要用会计术语， 用会计术语描述，就变成描述Business Risk了），比如：Over-stated，Under-stated， misstated（error，mistake）（当你不能判定某个科目到底是高估还是低估风险时，直接写错报misstatement就好了），omission，fraud， going concern等等。假如以企业会计师的角度来描述问题，体现的是企业的商业风险（business risk），而不是审计师的审计风险（audit risk）。
 
常见审计风险：只要你将十套以上题全部做了2-3遍，常考的审计风险会频繁在你的眼前出现的，而这些高频出现的audit risk，你只要在考试时能流利地写出来，基本这个分数就到手了。
 
答题方法：首先，将题目里面有关于风险内容描述的一个单句抄过来，抄你会抄吧？在这个单句后面加上自己写的一句话：it will result in (lead to) overstatement (understatement, misstatement)of XXX (科目名) 或： XXX（科目名）will be overstated (understated). 你能找到某个科目会有错报，就写某个具体科目。找不到就一口咬定对方F/S会有错报。
 
审计风险切入点：题里考官所描述的审计风险的场景，到处都是审计风险的切入点。但是要注意，寻找风险点（这种职业怀疑）要稍微夸张一点，有句古话“欲加之罪，何患无辞”，我们寻找审计风险就是要用这种心态，举例说明：2010-June-Q1-Smooth-brush，FD left the company & FC took over, lead to risk of F/S material misstatement - 原财务董事离开，FC接任，因为FC经验不够（经验不够容易出错），所以，审计师怀疑客户报表有可能出现重大错报，公司走了一个人都会被认为有错报风险，是不是有点夸张？职业怀疑嘛，怀疑是审计师的权利，善用它。
 
audit response：
 
在audit response这个部分，大家记住，不要炫技，不要大书特书，这个部分只需要你一句话写清楚你大概的审计应对就可以了。至于你要详细描述审计程序，在后面考官会有专门的题考核你的。在audit response这个部分里面，请压抑你答题的冲动，一句话说清楚你要做啥，马上结束，写下一点。例如：Perform a detailed going concern review 再比如：Perform a post year end cash receipt testing，结束这个要点，转向下一个要点答题。
 
3）Internal control system of 6 cycles：deficiency (or strength) + explanation (consequence) + recommendation + TOC
 
Tips：Kaplan: IC system：Cash, Inventory, Purchase 本人意见：6大循环，除了上次考过的Payroll循环，其他5个循环都好好准备吧，不用猜题。
 
应考方法：这个部分的准备方法是背诵+做题，首先对于这6个循环，在平时学习时，假如把它理解为是6个情景剧的话，你要知道里面的人物（是谁，他的职位）、动作（比如：检查、复核、记录、对账、保管等）、对应的文档（PO、SO、GRN、GDN、ledger、Bank statement etc.）、是否有IT内控活动等。把上述内容烂熟于心后，剩下的就是答题技巧了。
 
答题技巧：
 
跟audit risk题一样，将过去3-5年真题，每个循环至少做2道题，将里面的常用表达法练习熟练。
 
注意事项：注意篇幅，尽可能简练，答题篇幅压缩到考官标准答案的二分之一到三分之一就够了，留下考官答案的关键句（干货），剔除多余啰嗦解释的句子（水货），练习用自己的话简单解释，千万别写太多，你的时间只有180分钟，而考官写标准答案是没有任何时间限制的。
 
TOC答题方法：TOC答题是有诀窍的，诀窍是：“有文档的检查文档，没文档的审计师亲自观察，有IT内控的使用test data”，详细解释如下：
 
如果一个内控活动有文档，文档上一般会留下主管负责人签名或盖章，那么审计师肯定是检查这个文档上有没有签名或盖章，如果不知道到底有没有签名或盖章，那就写个模糊的单词-“evidence”，比如：“inspect evidence of authorization of senior responsible official”
 
如果没有文档，那么这个内控的环节，一般来说是你可以在现场去观察的，审计师可以亲自去现场观察（Observe）一下，比如：Observe sb. Doing something 或 Observe XXX process.
 
第三种情况，如果某些内控活动涉及到是IT内控活动，一般来说可以使用Test data来进行控制测试。怎么判断使用test data的时机呢？就是这个关键词“automatically”，只要出现这个词，99%可以使用test data。至于具体怎么写作这个test data的句子，请见考官标准答案。
 
最后要记得，要写上你做这个TOC的目标是什么，用to ensure或ensuring句式，后面可以描述检查客户是否做到了PAPAMOSS八大内控活动的要求，也可以描述客户是否通过内控活动达到了某个Assertion的要求。
 
4）Substantive Procedures
 
Tips：这个部分其实也不用看任何机构的tips了，除了2015-09考过科目的SP程序（见本文前面所描述的9月主观题所考内容）之外，其他所有科目的SP程序都需要准备。
 
SP应考技巧：
 
在F8考试中，我们会经常碰到这样的问题：a）某某科目余额的实质性程序：“Describe substantive procedures the auditor should perform to confirm XXX’s year-end XXX balance.” b）某某发生额的实质性程序：”Describe substantive procedures the auditor should perform to confirm XXX’s XXX.”
 
我们在做SP（实质性程序）时，所用到的常见审计方法口诀：AEIOU + C： Analytical review 分析性复核 Enquiry 人员询问 Inspection 检查 Observation 现场观察Recalculation 重新核算 Confirmation 发询证函核对确认。了解上述审计方法后，我们就可以开始总结做实质性审计的常用方法了：
 
汇总核对Cast total (recalculation): 比如： Obtain breakdown of AR balance, Cast & Agree the total amount with G/L, TB, F/S, to ensure completeness of receivables. - 这种Cast total是绝大部分审计科目可以用到的一个通用审计程序，只要能拿到这个科目的清单（list/breakdown), 就一定可以做cast total，其主要目的是检查此科目记账的完整性，防止被审计对象对此科目低估（under-statement）。
 
分析性复核Analytical review (include: proof in total匡算)。分析性复核是审计师最常见的审计程序，在实质性阶段，审计能做到的内容很多，比如：把某个科目的当期金额跟往期核对，以检查其合理性。再比如：做某个科目的财务比例分析，比如：receivable days应收账款回收天数分析，与去年的指标比较或与同行业标杆公司指标比较，评价其合理性，有任何重大异常应进一步调查原因或跟对方管理层进行讨论。
 
复算（Re-calculation或cast）：复算的目的主要是检查所审计科目数字的正确性（arithmetical accuracy）： 比如：Obtain client’s current bank account reconciliation and check (cast) the additions to ensure arithmetical accuracy. 获得客户的银行往来余额调节表，重新计算一遍，确保其算术正确性。
 
细节测试 Test of details：细节性测试的内容很多，不过典型的细节性测试无非两大类，
 
一类是高估测试【Over-statement testing，从账面(Ledger)检查到原始文档(DOC)（或实物physical）】，主要检查客户的如下认定：
 
利润表I/S: Occurrence, Accuracy.
 
财务状况表SoFP: Existence, Valuation, Rights & Obligation。
 
另一类是低估测试【Under-statement testing，从原始文档（或实物）检查到账面】：主要检查认定：完整性Completeness。（考官经常抱怨考生不熟悉”完整性”认定，经常写审计程序写错，明明做的都是高估测试，却写的是要检查完整性, 结果此要点被判零分）
 
截止性测试（cut off testing）：截止性测试的主要目的主要是检查客户的某些科目是否记录在正确的会计期间，一般是从客户会计最靠近年末前(pre y.e.)或年末后(post y.e.)的GRN或GDN开始抽查，从这些物流单据追查到对应的账户，检查其是否记录在正确的会计期间。
 
期后检查（Subsequent review）：期后检查是审计的常见手段，通过期后的检查，验证期前的某些认定（比如Existence、Occurrence、Valuation等）。比如：
 
“应收账款”应检查其期后有没有收到款，主要查银行回单和银行对账单；
 
“应付账款”应查其期后付款；
 
“预提费用”应查其期后付款。
 
“收入”应查客户期后是否有发出credit notes，如果有，那就意味着，这张credit notes会对期前的对应发票进行冲销，这意味着，客户有可能存在有window dressing的嫌疑，期前的收入是虚增的，需要进行reverse（转回）。
 
“存货”应检查其期后最新的销售发票，看它的NRV是否低于原值Cost。
 
其他检查：这一类主要是检查每个科目区别于其他科目的一些特殊问题，比如：
 
receivable：应检查期末有没有负数余额（credit balance），这显示企业将应收与预付混淆了，有记账的差错。
 
Bank balance：应检查其银行往来余额调节表里面的out-standing deposit和un-present cheque，这些是企收银未收和企付银未付的问题，需要检查年前的企业现金账和年后第一个月的银行对账单。
 
5）Audit review + audit report：
 
这个部分比较简单，就三个半主题，其中三个是：Written representation、going concern、Subsequent events，另外半个是audit report。前面三个主题的考试规律是：三个主题轮流考，但是半个主题audit report是每次必考，但只有3~5分。
 
毫无疑问，上次已经考了going concern，这次考Written representation和Subsequent event的概率要大很多。但是，要注意：上次只是考了going concern的一部分知识，就是going concern的各种情况对审计意见的影响，并未考其他知识点（比如Director和auditor对于going concern双方的责任，有关going concern的indicator和audit procedure），所以这些知识点还得复习。
 
Written representation和Subsequent event应考方法：从过去5年真题里面，每个主题找2道典型题，背诵其答案中easy mark部分知识点，对于案例题先不看答案，练习自己手写答案，看看自己的判断是否跟标答一致，学习揣摩考官的常用表达法。
 
Audit report应考方法：easy mark部分，比如，审计报告有哪些要素，自己背诵。案例部分，将前3-5年有关审计报告的题（老题型考卷都在第五题），先看题，然后自己做出判断，出什么样的审计意见，然后对答案，看自己的判断跟考官是否一样，如果错，错在哪里，培养自己的sense。
 
Audit opinion部分的答题方法：记住这个答案一般有三分，细节如下：
 
表述这个错报（或情况）是material but not pervasive 或material & pervasive，给出粗略的审计意见：qualified or unqualified opinion？审计报告要不要modify？（1分）
 
写出Basis of XXX opinion paragraph，用1-2句话描述，请参考标答；（1分）
 
写出详细的具体审计意见：这个意见到底是用Except for？还是用adverse？还是disclaimer of opinion？详情请参考标答。（1分）
 
6）Others
 
Others的范围覆盖整个大纲，无法一一描述，不过这些在网上有一大把资料，Kaplan和BPP也编写有背诵用的小册子（Flash Card），考生可以自行查找，都是easy mark的内容，好好背诵吧。

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