在CPA考试中我们有很多值得注意的地方,要时刻注意考试题目的的一些“陷阱”,而想要做好这一点最好的办法就是通过不断的练习了,泽稷小编本次为同学们从泽稷CPA题库中挑选了一部分的考试题目,又兴趣的同学可以先尝试着做做看。

       【单项选择题】

       1.20×3年1月1日,蓝天公司以1800万元购入长城公司70%的普通股权,并准备长期持有,蓝天公司同时支付审计费20万元。长城公司是蓝天公司的母公司的全资子公司,长城公司20×3年1月1日的所有者权益账面价值总额为2400万元,相对于集团最终控制方的账面价值总额为2200万元,可辨认净资产的公允价值为2200万元。蓝天公司应确认的长期股权投资初始投资成本为()。

       【选项】

       A.2400万元

       B.2000万元

       C.1800万元

       D.1540万元

       【答案】D

       【解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益相对于集团最终控制方的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。蓝天公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2200×70%=1540(万元)。相应的会计处理为:

       借:长期股权投资—投资成本1540

       资本公积—股本溢价260

       贷:银行存款1800

       支付的审计费用:

       借:管理费用20

       贷:银行存款20

       2.20×4年3月6日,阳光公司,以5500万元取得兴泰公司40%的股权。投资当日兴泰公司可辨认净资产公允价值为15000万元。20×4年12月31日,阳光公司对兴泰公司的长期股权投资确认了投资收益600万元和资本公积200万元,20×5年1月1日,阳光公司又投资7200万元取得兴泰公司另外30%的股权,当日兴泰公司可辨认净资产公允价值为20000万元。假定在这期间,兴泰公司并未宣告发放现金股利或利润。假定新购买股权日原取得40%股权购买日的公允价值为7000万元。假定投资前阳光公司、兴泰公司不具有关联方关系,该项交易不属于一揽子交易。阳光公司在购买日合并报表中应确认的商誉为()。

       【选项】

       A.200万元

       B.300万元

       C.500万元

       D.800万元

       【答案】A

       【解析】该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核。企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本。在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。故阳光公司在购买日合并报表中应确认的商誉=(7000+7200)-20000×70%=200(万元)。个别报表中正确的会计处理为:

       20×4年3月6日:

       借:长期股权投资—投资成本5 500

       贷:银行存款5 500

       初始投资成本的调整,占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=15000×40%=6000(万元)。

       借:长期股权投资—投资成本500

       贷:营业外收入500

       20×4年12月31日:

       借:长期股权投资—损益调整600

       贷:投资收益600

       借:长期股权投资—其他权益变动200

       贷:资本公积—其他资本公积200

       20×5年1月1日:

       借:长期股权投资—投资成本7200

       贷:银行存款7200

       借:长期股权投资—投资成本6800

       贷:长期股权投资—投资成本6000

       —损益调整600

       —其他权益变动200

       3.投资企业因增加投资等原因形成非同一控制下企业合并时,下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是()。

       【选项】

       A.原权益法下股权投资的公允价值与新增投资成本之和

       B.原公允价值核算的股权投资的公允价值与新增投资成本之和

       C.按被投资单位净资产公允价值计算的所占份额

       D.按被投资单位相对于最终控制方而言的净资产账面价值计算的所占份额

       【答案】B

       【解析】选项A,投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时,个别报表中应保持原账面价值不变,初始投资成本为原权益法核算时的账面价值加上新增投资成本之和;选项B,由公允价值改为成本法核算时,个别报表中初始投资成本应为原投资的账面价值(公允价值)加上新增投资成本之和。(该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核)。

       【多项选择题】

       4.采用权益法核算时,能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有()。

       【选项】

       A.被投资单位宣告现金股利

       B.被投资单位宣告股票股利

       C.被投资单位用盈余公积补亏

       D.被投资单位实现净利或发生亏损

       【答案】A D

       【解析】采用权益法核算,只要被投资单位的所有者权益总额发生增减变动,投资企业都应持股比例计算其享有或承担的份额,并调整长期股权投资的账面价值。选项B、C不会引起被投资单位所有者权益总额发生变化。

       5.下列关于长期股权投资的减值说法正确的有()。

       【选项】

       A.对于采用权益法核算的长期股权投资,如果账面价值小于可收回金额的差额为减值金额回升引发的,应当在原计提的减值准备金额范围内转回,并将转回金额计入当期损益

       B.对于采用权益法核算的长期股权投资,企业准备长期持有的,一般不确认减值的所得税影响

       C.对于采用权益法核算的长期股权投资,企业准备对外出售,则应确认减值的所得税影响

       D.长期股权投资期末账面价值大于其可收回金额时,应确认减值损失

       【答案】B C D

       【解析】选项A,长期股权投资减值金额一经确认,不得转回;选项B、C,由于长期股权投资减值而产生的账面价值与计税基础的差异,需要区分情况,比如对于采用权益法核算的长期股权投资,如果打算长期持有,则相应的暂时性差异在可预见的未来不会转回,因此不应确认相应的递延所得税,但是如果不打算长期持有,则相应的暂时性差异在可预见的未来可以转回,则应确认相应的暂时性差异的影响,应确认递延所得税。

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