CPA考试对于我们很多第一次进行备考的同学来说还是一个比较大的挑战的,同学们如果想要把CPA考试的备考工作做好的话泽稷小编建议大家还是尽可能的多进行一些考试真题的练习,本次泽稷小编为同学们带来的就是我们泽稷CPA题库中的CPA考试真题,感兴趣的同学可以先练习一下。

CPA题库练习——《会计》科目综合题练习<一>

1.甲公司为房地产开发企业,采用公允价值模式计量投资性房地产。

(1)20X6年1月1日,甲公司以20000万元购买一栋公寓,其总面积为1万平方米,每平方米的价款为2万元,该公寓的使用年限是50年,预计净残值为0。甲公司计划将该公寓对外出租。》》CPA备考资料免费发放了!

(2)20X6年,甲公司租金收入总额500万元,发生费用支出(不含折旧)100万元。后来,甲公司出售了部分公寓,出售部分面积占20%,取得收入4200万元。于20X6年12月31日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。

其他资料:

甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算;

根据税法规定,出租的投资性房地产按照50年,采用年限平均法计提折旧,甲公司所得税税率为25%。100万元的支出计入应纳税所得额,税法从购买日开始计提折旧,公允价值变动不计入应纳税所得额。

不考虑所得税以外的其他税费;

要求:

(1)编制甲公司20X6年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动,出租、出售相关的会计分录。

(2)计算该公寓20X6年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。

(3)计算甲公司20×6年当期所得税,并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

【答案】

(1)20×6年1月1日购入分录为:

借:投资性房地产——成本20000

贷:银行存款20000

20×6年12月31日,出租公寓的分录为:

借:银行存款500

贷:其他业务收入500

借:其他业务成本100

贷:银行存款100

借:银行存款4200

贷:其他业务收入4200

借:其他业务成本4000

贷:投资性房地产——成本4000

借:投资性房地产——公允价值变动800

贷:公允价值变动损益800

(2)20X6年12月31日,该公寓的账面价值=20000+1000-4000-200=16800(万元)

该公寓的计税基础=(20000-20000/50)×80%=15680(万元)

账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异,暂时性差异金额=16800-15680=1120(万元)

(3)该事项对当期所得税的影响=应交所得税=(500-100+1000-1120)×25%=70(万元)

应确认的递延所得税负债=1120×25%=280(万元)

应确认的所得税费用=70+280=350(万元)

会计分录为;

借:所得税费用70

贷:应交税费——应交所得税70

借:所得税费用280

贷:递延所得税负债280

【知识点】公允价值模式计量的投资性房地产+所得税

2.甲公司为建造一条生产线,发行面值为3000万元,票面利率为5%的3年期分期付息债券,募集价款为3069.75万元,发行费用为150万元,收到价款净额为2919.75万元。

甲公司还有两笔一般借款:

第一笔一般借款为20×1年10月1日取得,本金为2000万元,年利率为6%,期限为2年;第二笔一般借款为20×1年12月1日取得,本金为3000万元,年利率为7%,期限为18个月。

工程采用出包方式,发生的支出如下:

20×2年1月2日支出1000万元

20×2年5月1日支出1600万元

20×2年8月1日支出1400万元

20×2年9月1日,由于发生安全事故发生人员伤亡,工程停工。20×3年1月1日,工程再次开工,并于当日发生支出1200万元。20×3年3月31日,工程验收合格,试生产后能够生产。20×3年3月31日之后,为了使该工程能更好的使用,发生职工培训费120万元。

专门借款未动用部分用于短期投资,月收益率0.5%。

其他资料:

(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396。

要求:

(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由;

(2)计算发行债券的实际利率,并编制发行债券的会计分录;

(3)计算20×2年专门借款及一般借款应予资本化的金额,编制与在建工程相关的会计分录。

(4)计算20×3年专门借款及一般借款应予资本化的金额,编制与在建工程相关的会计分录以及结转固定资产的会计分录。

【答案】

(1)资本化期间为:20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。

理由:因为自20×2年1月2日发生了资产支出,同时借款费用已经发生,为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,所以为开始资本化的时点。20×2年9月1日至20×2年12月31日,由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月,因此应暂停资本化。

(2)3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75,计算得出实际利率r=6%。

分录:

借:银行存款2919.75

应付债券——利息调整80.25

贷:应付债券——面值3000

(3)20×2年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(万元)。

20×2年专门借款利息费用总额=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(万元)

20×2年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(万元)

20×2年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×2年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(万元)

20×2年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)

20×2年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元)

分录:

借:财务费用382.45

在建工程79.54(73.60+5.94)

应收利息43.2

贷:应付利息480(3000×5%+330)

应付债券——利息调整25.19

(4)20×3年专门借款、一般借款利息费用资本化的金额,固定资产结转的分录。

20×3年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元)。

20×3年专门借款利息费用总额=(2919.75+25.19)×6%=176.70(万元)

20×3年利息调整的摊销金额=176.70-3000×5%=26.70(万元)

20×3年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×3年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(万元)

20×3年一般借款利息费用资本化金额=570.06×6.6%=37.62(万元)

20×3年一般借款利息费用总额=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(万元)

相关分录为:

借:在建工程(44.17+37.62)81.79

财务费用272.41

贷:应付利息(3000×5%+177.5)327.5

应付债券——利息调整26.70

为建造该固定资产,累计发生的支出总额=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(万元)

在建工程的结转分录为:

借:固定资产5361.33

贷:在建工程5361.33

【知识点】专门借款和一般借款的借款费用的计量和确认

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